2012年1月1日，國(guó)家推出“營(yíng)改增”，并且在上海率先試點(diǎn)，“營(yíng)改增”是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，而增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，從而減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)良性循環(huán)。
隨后，國(guó)家擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，陸續(xù)將北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北等地納入試點(diǎn)城市，將交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍；直至2016年5月1日，國(guó)家全面推開實(shí)施營(yíng)改增，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。
建筑業(yè)實(shí)施增值稅，不僅會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響，更將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大影響。
一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響
營(yíng)改增之前，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。營(yíng)改增之后，建筑業(yè)增值稅一般稅率為11%，現(xiàn)調(diào)整為9%，簡(jiǎn)易計(jì)稅增值稅征收率為3%。企業(yè)繳納增值稅稅額為增值稅銷項(xiàng)稅額減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)值，因此，建筑企業(yè)的稅負(fù)高低取決于成本中所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額越高，則繳納的增值稅越低，而城建稅及教育費(fèi)附加則以實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而減少了附加稅的支出，整體上降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
由于建筑企業(yè)成本構(gòu)成的特殊性，存在一些可能導(dǎo)致稅負(fù)增加的因素。建筑企業(yè)在施工過程中所需的主要材料為黃沙、水泥、石子、鋼筋、磚頭、砂石等。在實(shí)際采購中，提供以上所需材料的上游供應(yīng)商，如黃沙、磚頭、砂石等商家多為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人大多會(huì)提供增值稅普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，即使企業(yè)可以向稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，但是所開發(fā)票稅率只有3%，購買方也只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。最終導(dǎo)致企業(yè)能夠抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銷項(xiàng)稅額，增加企業(yè)稅負(fù)。
另外，目前大多數(shù)企業(yè)存在存在多資質(zhì)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，而不同資質(zhì)又會(huì)涉及不同行業(yè)，各行業(yè)成本構(gòu)成差異大，且各行業(yè)適用增值稅稅率不盡相同，因此，增值稅專用發(fā)票的取得是影響企業(yè)稅負(fù)高低的關(guān)鍵因素。
增值稅的計(jì)稅方式與營(yíng)業(yè)稅也存在一定的差異，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅。在營(yíng)業(yè)稅政策下，企業(yè)采購辦公樓、設(shè)備等固定資產(chǎn)，資產(chǎn)原值包含增值稅稅額，而在營(yíng)改增之后，企業(yè)外購固定資產(chǎn)，資產(chǎn)原值為取得增值稅專用發(fā)票的不含稅金額，稅額則作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額會(huì)比營(yíng)改增同種情況下有所減少，引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的上升，加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響建筑企業(yè)總資產(chǎn)額和現(xiàn)金流量。
對(duì)建筑企業(yè)來說，企業(yè)資質(zhì)等級(jí)是彰顯企業(yè)自身實(shí)力的重要標(biāo)志，也是增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的基本條件。目前，市場(chǎng)上一些規(guī)模較大、專業(yè)性要求較高的工程項(xiàng)目，業(yè)主在招標(biāo)時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)、人員裝備等方面提出很高的要求，而擁有中標(biāo)條件的多為大型企業(yè)，導(dǎo)致大多數(shù)大型項(xiàng)目的中標(biāo)單位為集團(tuán)公司，但是在實(shí)際施工過程中，擁有實(shí)際施工隊(duì)伍及裝備的施工單位多為集團(tuán)公司的下屬子公司或者其他擁有施工條件的小型建筑企業(yè)。因此，當(dāng)中標(biāo)單位即合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致時(shí)，所有成本費(fèi)用在發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都是以施工單位為采購單位，而中標(biāo)單位為業(yè)主開具建筑工程服務(wù)發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅主體不匹配，同一個(gè)項(xiàng)目的增值稅鏈條斷裂，影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
建筑業(yè)中，工程項(xiàng)目的分包分為專業(yè)分包資質(zhì)分包、勞務(wù)分包，以及勞務(wù)派遣、掛靠、內(nèi)部施工單位等形式的分包。在勞務(wù)派遣的分包形式中，勞務(wù)派遣單位沒有建筑施工資質(zhì)，并且派遣單位工資適用增值稅差額征稅的政策，只能對(duì)勞務(wù)部分開具增值專用發(fā)票，產(chǎn)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)，而工資支出的部分無法開具增值稅專用發(fā)票，不能對(duì)這部分成本進(jìn)行抵扣，在一定程度上增加了總承包單位的稅收負(fù)擔(dān)。
目前，在建筑行業(yè)中，大多數(shù)總承包單位會(huì)建立自己的內(nèi)部施工隊(duì)伍，不僅可以降低勞務(wù)用工風(fēng)險(xiǎn)，還能應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目施工過程中的緊急情況。但是由于施工隊(duì)伍沒有營(yíng)業(yè)執(zhí)照和施工資質(zhì)，相應(yīng)部分的勞務(wù)用工成本也無法提供增值稅專用發(fā)票，因此總承包單位也無法抵扣這部分進(jìn)項(xiàng)。
綜上所述，國(guó)家全面實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)是否能夠取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票是決定稅負(fù)高低的關(guān)鍵因素。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過程中，企業(yè)管理的模式，對(duì)供應(yīng)商的選擇，對(duì)增值稅稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃等，都會(huì)對(duì)企業(yè)取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票產(chǎn)生一定影響，進(jìn)而影響企業(yè)稅負(fù)。
二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施
（一）嚴(yán)格篩選供應(yīng)商
營(yíng)改增后，建筑企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的選擇上應(yīng)該嚴(yán)格要求，主要注意以下幾點(diǎn)：
第一，供應(yīng)商是一般納稅人，簽訂采購合同時(shí)必須明確注明開具增值稅專用發(fā)票，包括含稅價(jià)、不含稅價(jià)及稅率。
第二，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，簽訂采購合同時(shí)，必須要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票，根據(jù)對(duì)方能夠提供的進(jìn)項(xiàng)稅額，標(biāo)明含稅價(jià)、不含稅價(jià)及稅率。另外，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，在同等采購成本下應(yīng)該選怎能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。
第三，供應(yīng)商是農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品、苗木合作社，必須要求對(duì)方提供正規(guī)發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、平推式機(jī)打發(fā)票等。
第四，對(duì)于零星材料的采購，由于金額較小，大部分個(gè)體戶無法提供增值稅專用發(fā)票，可以定點(diǎn)采購，固定幾家店面，簽訂零星采購合同，采購金額累計(jì)達(dá)到萬元以上，可要求對(duì)方統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票。
三、合理選擇勞務(wù)用工來源
建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋找有專業(yè)分包資質(zhì)的勞務(wù)公司作為用工來源，以確保能夠取得增值稅專用發(fā)票來降低企業(yè)稅負(fù)，并且可以借助專業(yè)勞務(wù)分包公司的經(jīng)驗(yàn)及組織能力，降低安全事故的發(fā)生概率。另外，施工單位還要注意優(yōu)化施工項(xiàng)目管理方案、控制施工進(jìn)度，提高機(jī)器設(shè)備的使用效率，減少人工使用，減少人、材、機(jī)浪費(fèi)，合理控制工程成本，開源節(jié)流，適應(yīng)新的政策環(huán)境。
四、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理
第一，必須取得真實(shí)有效的增值稅專用發(fā)票，確保四流合一。
第二，嚴(yán)格要求對(duì)方開具正確的增值稅專用發(fā)票，取得發(fā)票時(shí)，必須確認(rèn)票面內(nèi)容無誤，包括購銷雙方單位名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶銀行及賬號(hào)，貨物品名、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、稅率、金額等。
第三，公司人員取得增值稅專用發(fā)票后應(yīng)及時(shí)傳遞，不得私藏扣押。
第四，增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開具、認(rèn)證、紙質(zhì)專用發(fā)票與專用設(shè)備保管設(shè)置專人專崗。
第五，嚴(yán)禁任何人虛開發(fā)票或者買賣發(fā)票。
五、提升整體專業(yè)水平
企業(yè)應(yīng)定期組織員工進(jìn)行營(yíng)改增政策知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對(duì)營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)的了解，增強(qiáng)發(fā)票意識(shí)。同時(shí)，企業(yè)要及時(shí)調(diào)整與營(yíng)改增相關(guān)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理與方法，落實(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提升公司會(huì)計(jì)核算水平，稅收籌劃能力、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，給企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。